이전까지는 회계가 어떻게 진행되는지 대략적인 과정을 살펴봤다. 거래가 발생하면 자산, 부채, 자본, 수익, 비용에 증감변동이 발생하였는데 이제부터는 좀 더 자세하게 들어가서 각 항목 별 계정과목에 대해 이해하고 이에 대한 회계 처리가 어떻게 이뤄지는지 살펴볼 것이다. 일단 자산 항목의 회계처리부터 시작할건데, 이 글에서는 현금 및 현금성자산과 단기금융자산에 대해 다뤄보겠다.
현금 및 현금성자산
재무제표의 현금흐름표 상에서 '현금'은 현금뿐만 아니라 현금성자산도 포함한다. 이에 따라 기업들은 재무상태표에 현금과 현금성잣나을하나로 묶어 '현금 및 현금성자산'으로 보고하는 것이 일반적이다.
현금 및 현금성자산에 포함되는 항목
현금 및 현금성자산은 글자에서도 확인할 수 있듯이 '현금'과 '현금성자산'으로 나눌 수 있다. 각각에는 어떤 것이 속해 있는지 확인해보자
- 현금(Cash)
- 통화: 지폐와 동전, 외국통화, 소액현금이 포함
- 통화대용증권: 통화와 동일한 구매력을 가진 증서(ex. 자기앞수표, 당좌수표 송금수표, ...)
- 요구불예금: 은행에 예지한 예금 중에서 예금자의 청구가 있으면 즉시 지급해야하는 예금(ex. 당좌예금, 보통예금, 저축예금, MMDA, ...)
- 요구불금융상품: 금융상품 중 수수료 없이 아무 때나 환매가 가능한 금융상품(ex. MMF, CMA, ...)
- 현금성자산(Cash Equivalents)
- 큰 거래비용 없이 현금으로의 전환이 용이하고 이자율변동에 따른 가치변동의 위험이 크지 않은 금융상품으로서 취득 당시 만기 또는 상환일이 3개월 이내인 것. 즉 현금으로 쉽게 전환이 가능한 것이라고 보면 될 것 같다
- 취득 당시 3개월 이내에 만기가 도래하는 국공채 및 회사채
- 취득 당시 3개월 이내에 만기가 도래하는 정기예금, 정기적금
- 양동성예금증서, 환매체, 기업어음, 표지어음, ...
취득 당시 만기가 3개월을 초과하나 재무상태표일을 기준으로 만기가 1년 이내인 금융상품은 단기금융자산으로 분류한다. 그리고 재무상태표일을 기준으로 만기가 1년 후에 도래하는 금융자산은 장기금융자산으로 분류한다.
소액현금제도
현금의 통화에서 소액현금이 있었다. 소액현금(petty cash)은 기업이 교통비, 사무용품비 등과 같은 일상적인 소액지출을 위해 별도로 보관하고 있는 현금이다. 그리고 소액현금제도란 일상적인 소액지출이 있을 때마다 매번 일반적인 지출승인을 받아 현금을 인출한 다음에 이에 따른 적절한 회계처리를 하기에는 번거로우니 소액현금을 따로 떼어놓아 효율적으로 관리하고 통제하는 회계절차이다. 실무에서는 전도금이라고도 불린다. 이 회계절차가 어떤식으로 진행되는지 살펴보자.
1. 소액현금의 설정
회사 A는 5/1에 당월에 필요한 소액현금을 100만원으로 설정하고 이를 은행에서 인출하여 소액현금담당자에게 건네줬다.
이때의 분개는 차변에는 소액현금 1,000,000 / 대변에는 당좌예금 1,000,000(자산 감소)을 적으면 된다. 소액현금과 당좌예금은 모두 현금에 속하여 재무상태표상의 현금 금액은 달라지지 않는다. 이 두 계정은 모두 현금 및 현금성자산 계정의 보조계정이다.
2. 소액현금의 사용
사용 시점에서 각 지출에 대한 분개는 하지 않는다.
3. 소액현금의 보충
5/31에 현재 소액현금 인출증에 명시된 5월 중 소액현금 지출액의 합이 90만원(교통비 30만원, 통신비 15만원, 사무용품비 45만원)이라고 하자.
소액현금제도하에서는 소액현금을 최초 설정할 때와 보충받는 시점에서만 분개가 이루어진다.
| 차변 | 대변 |
| 교통비 300,000 | 당좌예금 900,000 |
| 통신비 150,000 | |
| 사무용품비 450,000 |
4. 소액현금의 설정액의 증감
전과 같은 상황인데, 여기서는 5/31에 소액현금 설정액을 120만원으로 증액하려고 한다.
이러한 경우에는 보충 할 때 증액한 금액까지 채워주면 된다. 분개하면 다음과 같다.
| 차변 | 대변 |
| 교통비 300,000 | 당좌예금 1,100,000 |
| 통신비 150,000 | |
| 사무용품비 450,000 | |
| 소액현금 200,000 |
현금과부족
장부상의 현금잔액과 실제 현금보유액이 일치하는지 수시로 확인할 필요가 있다. 만약에 두 금액이 서로 불일치하고 그 이유를 파악할 수 없다면 그 차액을 현금과부족계정으로 처리하여 장부상의 현금잔액을 실제 현금보유액과 일치시켜야 한다.
- 실제 현금 100 < 장부상 현금 120
| 차변 | 대변 |
| 현금과부족 20 | 현금 20 |
- 실제 현금 120 < 장부상 현금 100
| 차변 | 대변 |
| 현금 20 | 현금과부족 20 |
현금과부족 계정은 추후 원인이 파악되면 적절한 계정으로 대체되며, 재무제표 작성시점(기말)까지 그 원인이 규명되지 않으면 현금과부족 계정의 차변잔액은 손익계산서상의 기타비용(잡손실)으로 대체하고 현금과부족 계정의 대변잔액은 기타수익(잡이익)으로 대체한다.
예제
1. 장부상의 현금잔액은 10만원인데, 현금 보유액이 7만원뿐이다.
2. 이후 이 부족분이 출장비를 지급한 것으로 밝혀졌을 때
3. 만일 이 부족분의 용도가 회기말까지 밝혀지지 않았을 때.
1. 2. 3. 각 상황에 대한 분개는 다음과 같다.
| 차변 | 대변 |
| 현금과부족 30,000 | 현금 30,000 |
| 차변 | 대변 |
| 출장비 30,000 | 현금과부족 30,000 |
| 차변 | 대변 |
| 잡손실 30,000 | 현금과부족 30,000 |
종합예제
회사A는 10월 1일에 영업을 개시하면서 소액현금을200만원으로 설정하고 동 금액을 은행에서 인출하였다. 소액현금은 매월 말 정산한 후 부족액을 보충한다. 10월 중 소액현금으로사무용품비 130만원, 그리고 통신비 50만원을 지출하였으며, 10월말 현재 소액현금 잔액은20만원이다.
1. 10/1 소액현금 설정시의 분개
2. 10월 중 소액현금 지출시의 분개
3. 10/31 소액현금 보충시의 분개
4. 만일 10/31에 남아있는 소액현금 잔액이 15만원일 때의 분개
1.
| 차변 | 대변 |
| 소액현금 2,000,000 | 당좌예금 2,000,000 |
2. 소액현금 지출할 때 일일이 분개하지 않는다고 했다.
3.
| 차변 | 대변 |
| 사무용품비 1,300,000 | 당좌예금 1,800,000 |
| 통신비 500,000 |
4.
| 차변 | 대변 |
| 사무용품비 1,300,000 | 당좌예금 1,800,000 |
| 통신비 500,000 | |
| 현금과부족 50,000 | 당좌예금 50,000 |
단기금융자산
단기금융자산은 말 그대로 단기적으로 보유하고 있는 금융자산이다. 재무상태표상 대부분의 단기금융자산은 유가증권의 형태를 취한다. 여기서 유가증권은 재산상의 권리와 의무를 표시한 증권으로 법률적으로 재산권을 표시한모든 증서를 포함하나, 회계에서 자산의 평가와 관련하여 유가증권이라 할 때는 기업이 투자목적으로 보유하는 유가증권에 국한된다. 이러한 유가증권은 다음과 같이 분류할 수 있다.
- 지분증권: 기업의 잔여지분을 나타내는 유가증권(예, 주식)
- 채무증권: 채권·채무를 나타내는 유가증권(예, 국채, 공채 및 회사채 등)
- 수익증권: 자산운용회사가 개발하여 증권회사, 은행 등을 통해 일반에게 판매하는 펀드 등간접투자상품
유가증권은 보유목적에 따라서도 밑의 그림처럼 분류할 수 있다.
단기매매금융자산의 회계처리
단기매매금융자산 취득시
공정가치: 합리적인 판단력을 가진 거래당사자간에 교환가격이나 시장가격. 교환가격이나 시장가격이 없는 경우, 공신력 있는 기관(한국채권평가, 한국신용평가 등)의 평가액
우선 취득 시의 회계처리를 어떻게 해야할지 알아보자. 단기매매금융자산의 경우에는 예외적으로 수수료 등의 부대비용을 취득원가에 가산하지 않고 당기비용으로 처리한다. 왜냐하면 국제회계기준에서 단기매매금융자산은 공정가치(역사적 원가와 대비되는 개념이었다)로 측정하여 그 평가손익을 바로 당기손익으로 인식하도록 하고 있기 때문이다. 예시를 보자.
A사의 보통주 100주를 단기매매차익 목적으로 주당 600원에 구입하고 수수료로 500원을 지급했을 때, 취득시점의 분개는?
| 차변 | 대변 |
| 단기매매금융자산 60,000 | 현금 60,500 |
| 수수료(비용) 500 |
<배당금, 이자 등의 수령>
위 A사의 보통주에 대하여 주당 50원의 배당을 현금으로 받았을 때의 분개는?
| 차변 | 대변 |
| 현금 5,000 | 배당금수익 5,000 |
단기매매금융자산의 기말평가
그리고 앞서 말했듯이 단기매매금융자산은 공정가치(기업회계 기준에서도 동일)를 따른다. 주가같은건 장이 열리고 그때그때 시장 가격을 확인할 수 있는 것을 생각해보자. 때문에 단기매매금융자산은 기말평가라는 회계처리가 필요하다. 기말평가는 회계기말에 수정분개에 의하여 단기매매금융자산의 재무상태표일의 장부금액, 즉 재무상태표가액을 현실화시키는 회계처리이다. 예를 들어보자.
1. 회계기말에 위의 A사 보통주의 주당 시장가격이 700원이라면, 기말수정분개는?
2. 회계기말에 위의 A사 보통주의 주당 시장가격이 550원이라면, 기말수정분개는?
1.
| 차변 | 대변 |
| 단기매매금융자산 10,000 | 단기매매금융자산평가이익 10,000 |
2.
| 차변 | 대변 |
| 단기매매금융자산평가손실 5,000 | 단기매매금융자산 5,000 |
단기매매금융자산평가이익과 단기매매금융자산평가손실 계정은 단기손익(기타수익or기타비용)으로 인식한다.
단기매매금융자산의 처분
단기매매금융자산처분손익은 처분대가로 받은 금액에서 처분 당시의 장부금액을 뺀 금액이다.
회계기말 현재 A사 보통주의 주당 시장가격이700원인 경우, A사 보통주에 대한 수정분개가 이루어진 후 다음 회계기간 중 A사 보통주 전부(100주)를 주당620원에팔았다면, 처분시점의 분개는?
| 차변 | 대변 |
| 현금 62,000 | 단기매매금융자산 70,000 |
| 단기매매금융자산처분손실 8,000 |
단기매매금융자산처분이익 또는 단기매매금융자산처분손실은 당기손익(기타수익or기타비용)으로 인식한다.
종합 예제
회사 A는 제1회계연도 11월 1일에 (주)해양의 주식을 단기적인 매매차익 목적으로 취득하였다. 취득시점, 제1회계연도말, 그리고 처분시점(제2회계연도5월1일)의 시가는 다음과 같다. 취득과처분시 발생한 거래수수료는 무시한다.
1. 제1회계연도 11월 1일 취득분개
2. 제1회계연도말에 필요한 수정분개
3. 제2회계연도 5/1 (주)해양 주식의 처분에 대한 분개
1.
| 차변 | 대변 |
| 단기매매금융자산 300 | 현금 300 |
2.
| 차변 | 대변 |
| 단김매매금융자산평가손실 100 | 단기매매금융자산 100 |
3.
| 차변 | 대변 |
| 현금 350 | 단기매매금융자산 200 |
| 단기매매금융자산처분이익 150 |
참고 자료
- 회계학원론 (제3판), 김병조·김호중·한봉희, 창민사
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